【解讀】關(guān)于審計相關(guān)政策22條解讀
一、財政收支與財務收支的概念
《中華人民共和國審計法》所稱財政收支，是指依照《中華人民共和國預算法》和國家其他有關(guān)規(guī)定，納入預算管理的收入和支出，以及下列財政資金中未納入預算管理的收入和支出：
（一）行政事業(yè)性收費;
（二）國有資源、國有資產(chǎn)收入;
（三）應當上繳的國有資本經(jīng)營收益;
（四）政府舉借債務籌措的資金;
（五）其他未納入預算管理的財政資金。
《中華人民共和國審計法》所稱財務收支，是指國有的金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織以及依法應當接受審計機關(guān)審計監(jiān)督的其他單位，按照國家財務會計制度的規(guī)定，實行會計核算的各項收入和支出。
二、審計評價依據(jù)
審計機關(guān)依照《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》以及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責、權(quán)限和程序進行審計監(jiān)督。
審計機關(guān)依照有關(guān)財政收支、財務收支的法律、法規(guī)，以及國家有關(guān)政策、標準、項目目標等方面的規(guī)定進行審計評價，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定。
三、審計處理處罰
審計機關(guān)依照有關(guān)財政收支、財務收支的法律、法規(guī)，以及國家有關(guān)政策、標準、項目目標等方面的規(guī)定進行審計評價，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定。
對本級各部門(含直屬單位)和下級人民政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取《中華人民共和國審計法》第四十五條規(guī)定的處理措施。
對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取《中華人民共和國審計法》第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告;有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款;沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款;對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關(guān)認為應當給予處分的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予處分的建議;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
四、群眾對違法違規(guī)行為的舉報
任何單位和個人對依法應當接受審計機關(guān)審計監(jiān)督的單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，有權(quán)向?qū)徲嫏C關(guān)舉報。審計機關(guān)接到舉報，應當依法及時處理。
五、審計機關(guān)派出機構(gòu)
審計機關(guān)派出機構(gòu)依照法律、法規(guī)和審計機關(guān)的規(guī)定，在審計機關(guān)的授權(quán)范圍內(nèi)開展審計工作，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。
六、財政收支審計
審計機關(guān)對本級人民政府財政部門具體組織本級預算執(zhí)行的情況，本級預算收入征收部門征收預算收入的情況，與本級人民政府財政部門直接發(fā)生預算繳款、撥款關(guān)系的部門、單位的預算執(zhí)行情況和決算，下級人民政府的預算執(zhí)行情況和決算，以及其他財政收支情況，依法進行審計監(jiān)督。經(jīng)本級人民政府批準，審計機關(guān)對其他取得財政資金的單位和項目接受、運用財政資金的真實、合法和效益情況，依法進行審計監(jiān)督。
七、審計結(jié)果報告
《中華人民共和國審計法》第十七條所稱審計結(jié)果報告，應當包括下列內(nèi)容：
（一）本級預算執(zhí)行和其他財政收支的基本情況;
（二）審計機關(guān)對本級預算執(zhí)行和其他財政收支情況作出的審計評價;
（三）本級預算執(zhí)行和其他財政收支中存在的問題以及審計機關(guān)依法采取的措施;
（四）審計機關(guān)提出的改進本級預算執(zhí)行和其他財政收支管理工作的建議;
（五）本級人民政府要求報告的其他情況。
八、企業(yè)與金融機構(gòu)審計
《中華人民共和國審計法》第二十一條所稱國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)、金融機構(gòu)，包括：
（一）國有資本占企業(yè)、金融機構(gòu)資本(股本)總額的比例超過50%的;
（二）國有資本占企業(yè)、金融機構(gòu)資本(股本)總額的比例在50%以下，但國有資本投資主體擁有實際控制權(quán)的。
審計機關(guān)對前款規(guī)定的企業(yè)、金融機構(gòu)，除國務院另有規(guī)定外，比照《中華人民共和國審計法》第十八條第二款、第二十條規(guī)定進行審計監(jiān)督。
審計機關(guān)擬向社會公布對上市公司的審計、專項審計調(diào)查結(jié)果的，應當在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司。
審計機關(guān)在年度審計項目計劃中確定對國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)、金融機構(gòu)進行審計的，應當自確定之日起7日內(nèi)告知列入年度審計項目計劃的企業(yè)、金融機構(gòu)。
九、建設項目審計
《中華人民共和國審計法》第二十二條所稱政府投資和以政府投資為主的建設項目，包括：
（一）全部使用預算內(nèi)投資資金、專項建設基金、政府舉借債務籌措的資金等財政資金的;
（二）未全部使用財政資金，財政資金占項目總投資的比例超過50%，或者占項目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項目建設、運營實際控制權(quán)的。
審計機關(guān)對前款規(guī)定的建設項目的總預算或者概算的執(zhí)行情況、年度預算的執(zhí)行情況和年度決算、單項工程結(jié)算、項目竣工決算，依法進行審計監(jiān)督;對前款規(guī)定的建設項目進行審計時，可以對直接有關(guān)的設計、施工、供貨等單位取得建設項目資金的真實性、合法性進行調(diào)查。
十、社會保障基金和社會捐贈資金審計
《中華人民共和國審計法》第二十三條所稱社會保障基金，包括社會保險、社會救助、社會福利基金以及發(fā)展社會保障事業(yè)的其他專項基金;所稱社會捐贈資金，包括來源于境內(nèi)外的貨幣、有價證券和實物等各種形式的捐贈。
十一、專項審計調(diào)查
審計機關(guān)可以依照規(guī)定的審計程序、方法以及國家其他有關(guān)規(guī)定，對預算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查。
在專項審計調(diào)查中，依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的部門、單位有違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為或者其他違法違規(guī)行為的，專項審計調(diào)查人員和審計機關(guān)可以依照《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》的規(guī)定提出審計報告，作出審計決定，或者移送有關(guān)主管機關(guān)、單位依法追究責任。
十二、指導監(jiān)督內(nèi)部審計
依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計工作，應當接受審計機關(guān)的業(yè)務指導和監(jiān)督。
依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，參加依法成立的內(nèi)部審計自律組織。審計機關(guān)可以通過內(nèi)部審計自律組織，加強對內(nèi)部審計工作的業(yè)務指導和監(jiān)督。
十三、核查社會審計機構(gòu)相關(guān)審計報告
審計機關(guān)進行審計或者專項審計調(diào)查時，有權(quán)對社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進行核查。
審計機關(guān)核查社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告時，發(fā)現(xiàn)社會審計機構(gòu)存在違反法律、法規(guī)或者執(zhí)業(yè)準則等情況的，應當移送有關(guān)主管機關(guān)依法追究責任。
審計機關(guān)經(jīng)與有關(guān)主管機關(guān)協(xié)商，可以在向社會公布的審計、專項審計調(diào)查結(jié)果中，一并公布對社會審計機構(gòu)相關(guān)審計報告核查的結(jié)果。
十四、被審計單位負責人承諾制度
審計機關(guān)依法進行審計監(jiān)督時，被審計單位應當依照《中華人民共和國審計法》第三十一條規(guī)定，向?qū)徲嫏C關(guān)提供與財政收支、財務收支有關(guān)的資料。被審計單位負責人應當對本單位提供資料的真實性和完整性作出書面承諾。
十五、查詢單位賬戶和個人存款
審計機關(guān)依照《中華人民共和國審計法》第三十三條規(guī)定查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶的，應當持縣級以上人民政府審計機關(guān)負責人簽發(fā)的協(xié)助查詢單位賬戶通知書;查詢被審計單位以個人名義在金融機構(gòu)的存款的，應當持縣級以上人民政府審計機關(guān)主要負責人簽發(fā)的協(xié)助查詢個人存款通知書。有關(guān)金融機構(gòu)應當予以協(xié)助，并提供證明材料，審計機關(guān)和審計人員負有保密義務。
十六、封存有關(guān)資料和資產(chǎn)
審計機關(guān)依照《中華人民共和國審計法》第三十四條規(guī)定封存被審計單位有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的，應當持縣級以上人民政府審計機關(guān)負責人簽發(fā)的封存通知書，并在依法收集與審計事項相關(guān)的證明材料或者采取其他措施后解除封存。封存的期限為7日以內(nèi);有特殊情況需要延長的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負責人批準，可以適當延長，但延長的期限不得超過7日。
對封存的資料、資產(chǎn)，審計機關(guān)可以指定被審計單位負責保管，被審計單位不得損毀或者擅自轉(zhuǎn)移。
十七、審計實施
審計機關(guān)應當根據(jù)年度審計項目計劃，組成審計組，調(diào)查了解被審計單位的有關(guān)情況，編制審計方案，并在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書。
第三十八條所稱特殊情況，包括：
（一）辦理緊急事項的;
（二）被審計單位涉嫌嚴重違法違規(guī)的;
（三）其他特殊情況。
審計機關(guān)應當根據(jù)年度審計項目計劃，組成審計組，調(diào)查了解被審計單位的有關(guān)情況，編制審計方案，并在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書。
審計人員實施審計時，應當按照下列規(guī)定辦理：
（一）通過檢查、查詢、監(jiān)督盤點、發(fā)函詢證等方法實施審計;
（二）通過收集原件、原物或者復制、拍照等方法取得證明材料;
（三）對與審計事項有關(guān)的會議和談話內(nèi)容作出記錄，或者要求被審計單位提供會議記錄材料;
（四）記錄審計實施過程和查證結(jié)果。
十八、審計結(jié)果及其形式
審計機關(guān)有關(guān)業(yè)務機構(gòu)和專門機構(gòu)或者人員對審計組的審計報告以及相關(guān)審計事項進行復核、審理后，由審計機關(guān)按照下列規(guī)定辦理：
（一）提出審計機關(guān)的審計報告，內(nèi)容包括：對審計事項的審計評價，對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為提出的處理、處罰意見，移送有關(guān)主管機關(guān)、單位的意見，改進財政收支、財務收支管理工作的意見;
（二）對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的審計決定;
（三）對依法應當追究有關(guān)人員責任的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予處分的建議;對依法應當由有關(guān)主管機關(guān)處理、處罰的，移送有關(guān)主管機關(guān);涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)。
十九、審計聽證制度
審計機關(guān)在作出較大數(shù)額罰款的處罰決定前，應當告知被審計單位和有關(guān)人員有要求舉行聽證的權(quán)利。較大數(shù)額罰款的具體標準由審計署規(guī)定。
二十、審計決定的執(zhí)行
被審計單位應當按照審計機關(guān)規(guī)定的期限和要求執(zhí)行審計決定。對應當上繳的款項，被審計單位應當按照財政管理體制和國家有關(guān)規(guī)定繳入國庫或者財政專戶。審計決定需要有關(guān)主管機關(guān)、單位協(xié)助執(zhí)行的，審計機關(guān)應當書面提請協(xié)助執(zhí)行。
被審計單位應當將審計決定執(zhí)行情況書面報告審計機關(guān)。審計機關(guān)應當檢查審計決定的執(zhí)行情況。
被審計單位不執(zhí)行審計決定的，審計機關(guān)應當責令限期執(zhí)行;逾期仍不執(zhí)行的，審計機關(guān)可以申請人民法院強制執(zhí)行，建議有關(guān)主管機關(guān)、單位對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予處分。
二十一、上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)的業(yè)務監(jiān)督
上級審計機關(guān)應當對下級審計機關(guān)的審計業(yè)務依法進行監(jiān)督。
下級審計機關(guān)作出的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，上級審計機關(guān)可以責成下級審計機關(guān)予以變更或者撤銷，也可以直接作出變更或者撤銷的決定;審計決定被撤銷后需要重新作出審計決定的，上級審計機關(guān)可以責成下級審計機關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)重新作出審計決定，也可以直接作出審計決定。
下級審計機關(guān)應當作出而沒有作出審計決定的，上級審計機關(guān)可以責成下級審計機關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)作出審計決定，也可以直接作出審計決定。
二十二、被審計單位違反審計相關(guān)法律法規(guī)的法律責任
被審計單位違反規(guī)定，拒絕、拖延提供與審計事項有關(guān)的資料，或者提供的資料不真實、不完整，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關(guān)責令改正，可以通報批評，給予警告;拒不改正的，對被審計單位可以處5萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關(guān)認為應當給予處分的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予處分的建議;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。